Обзор и анализ. Бюджетное заявление 26 ноября 2025 года

Последний бюджет канцлера был представлен после необычно турбулентного предварительного периода. В часы, предшествовавшие речи, в обращении появилось множество предполагаемых «утечек», значительная часть которых впоследствии оказалась недостоверной. Эта хаотичная подготовка оставила консультантов и налогоплательщиков в положении, когда им приходилось анализировать потенциальные изменения, которые в итоге не были реализованы. Есть и положительный момент: целый ряд наиболее тревожных мер всё же не был введён. В частности:

• Никаких ограничений на пожизненное дарение в целях планирования наследственного налога (IHT) не вводится.
• Партнёры LLP избежали ожидаемого повышения взносов по национальному страхованию (NI).
• Пенсионная система, за исключением ужесточения правил salary sacrifice, практически не пострадала.
• Лимиты ISA были скорректированы лишь незначительно, а не полностью переработаны.
• Налоговая система в сфере недвижимости избежала ожидаемой масштабной реформы.

Правительство заявляет, что его цель — стимулировать экономический рост и вернуть Великобритании статус привлекательной юрисдикции для инвестиций и развития бизнеса. Некоторые реформы действительно соответствуют этой задаче — в частности, расширение режимов EMI и EIS. Однако другие меры создают дополнительную нагрузку для предпринимателей и частных клиентов с высоким уровнем доходов. Повышение налогов на дивиденды, изменения в правилах salary sacrifice и отмена освобождения от CGT при продаже в пользу Employee Ownership Trust (EOT) приведут к росту налоговых обязательств для многих.

Следует также отметить введение нового ежегодного сбора для владельцев недвижимости стоимостью свыше £2 млн, дополнительные требования для нерезидентов и новую систему налогообложения наследства, затрагивающую владение сельскохозяйственными активами через зарубежные структуры — меры, которые вряд ли будут стимулировать возвращение мобильных состоятельных клиентов в Великобританию.

Ниже представлен подробный технический анализ ключевых положений Бюджета.

 

Cодержание

1. Ставки подоходного налога для физических лиц
2. Ограничения на использование salary sacrifice
3. Новый «налог на особняки» – надбавка к муниципальному налогу на дорогую недвижимость
4. Изменения в налоге на наследство (IHT)
5. Налог на прирост капитала
6. Меры, касающиеся нерезидентов
7. Воздействие на предпринимателей и британские компании
8. Схемы участия сотрудников в капитале
9. Реформа режимов EIS и VCT
10. Амортизационные налоговые льготы (Capital Allowances)
11. Корпоративный налог
12. Изменения в налогообложении благотворительных организаций
13. Новая возможность урегулирования для схем с займами
14. Контроль и принудительное взыскание
15. Прочие меры

1. Ставки подоходного налога для физических лиц

Несмотря на широкие ожидания значительного повышения ставок подоходного налога, канцлер выбрал иной подход к увеличению налоговых поступлений, опираясь на два механизма:

Заморозка порогов

Пределы налоговых льгот и диапазоны ставок будут заморожены до апреля 2031 года, что продлевает текущую заморозку ещё на три года.

Повышение налогов на инвестиционный и арендный доход

Вид дохода	Дата вступления	Базовая ставка	Повышенная ставка	Дополнительная ставка
Дивиденды	Апрель 2026	10,75%	35,75%	39,35%
Текущие ставки	—	8,75%	33,75%	39,35%
Процентный (сберегательный) доход	Апрель 2027	22%	42%	47%
Текущие ставки	—	20%	40%	45%
Доход от собственности (аренда)	Апрель 2027	22%	42%	47%
Текущие ставки	—	20%	40%	45%

Ставки для доходов от собственности применяются в Англии, Уэльсе и Северной Ирландии, но не в Шотландии.

Налоговые изменения для дивидендов и сберегательного дохода действуют на всей территории Великобритании.

2. Схемы Salary Sacrifice и пенсионные взносы

Традиционно работодатели могли поддерживать пенсионные накопления сотрудников двумя основными способами, однако только схема salary sacrifice предоставляла экономию по взносам на национальное страхование (NIC) как для сотрудников, так и для работодателей. Правительство намерено устранить это преимущество, утверждая, что таким образом будут выровнены условия между разными методами — хотя фактически эта мера приведёт к увеличению поступлений по NIC.

Механизм salary sacrifice предполагает, что сотрудник отказывается от части своего договорного оклада в пользу эквивалентного пенсионного взноса работодателя. Поскольку этот взнос осуществляется до расчёта подоходного налога и NIC, обе стороны в настоящее время получают выгоду от уменьшения страховых взносов.

С апреля 2029 года налоговые льготы по подоходному налогу сохранятся, но порядок обложения NIC изменится. Только первые £2 000 зарплаты, переведённой в пенсионные взносы через salary sacrifice, будут и дальше давать экономию по NIC. Сумма, превышающая этот предел, будет облагаться взносами на национальное страхование так же, как обычные пенсионные взносы сотрудника.

Для налогоплательщика по повышенной ставке это фактически означает дополнительный 2% NIC на часть зарплаты, переданной в виде взносов сверх £2 000. Работодатели также будут уплачивать 15% NIC работодателя на ту же сумму — расходы, которые многие в настоящее время возвращают сотрудникам через увеличенные пенсионные взносы, но необходимость такой практики после вступления новых правил под вопросом.

3. Надбавка к муниципальному налогу на дорогую недвижимость (High Value Council Tax Surcharge, «налог на особняки»)

Правительство подтвердило намерение ввести новый ежегодный сбор — High Value Council Tax Surcharge (HVCTS) — для владельцев жилой недвижимости стоимостью более £2 млн. Агентство по оценке недвижимости (Valuation Office Agency) проведёт переоценку объектов, чтобы определить имущество, подпадающее под новый режим. Взимание надбавки планируется начать с апреля 2028 года.

Недвижимость, попадающая под действие HVCTS, будет распределяться по ценовым диапазонам, каждому из которых соответствует фиксированный ежегодный платёж:

Стоимость объекта	Годовой сбор
£2,0 млн – £2,5 млн	£2 500
£2,5 млн – £3,5 млн	£3 500
£3,5 млн – £5,0 млн	£5 000
£5,0 млн+	£7 500

Начиная с 2029–30 годов, указанные суммы будут ежегодно индексироваться в соответствии с индексом потребительских цен (CPI).

Ожидается, что в начале 2026 года будет опубликована подробная консультация, в рамках которой рассмотрят границы применения нового сбора, возможные льготы и освобождения, а также порядок налогообложения при сложных структурах владения недвижимостью.

Неясным остаётся вопрос, как новый сбор будет взаимодействовать с действующим режимом ATED. Первые сигналы вызывают ассоциации с ранним этапом внедрения ATED, когда и ставки, и охват налога со временем расширялись. Поэтому дальнейшее развитие политики будет внимательно отслеживаться.

4. Налог на наследство (Inheritance Tax, IHT)

Бюджет 2025 не привёл к масштабной реформе налога на наследство, подобной прошлогодней. Вместо этого введён ряд точечных корректировок, которые уточняют существующую систему, но не меняют её фундаментально.

Пенсии: неиспользованные средства и выплаты в случае смерти

Неиспользованные пенсионные накопления и единовременные выплаты по случаю смерти теперь будут подпадать под действие IHT, даже если попечители пенсионной схемы имеют дискреционные полномочия при распределении выгод. При этом сохраняются давние освобождения для выплат супругам, гражданским партнёрам и зарегистрированным благотворительным организациям.

Выплаты по страховке жизни в составе пенсионных схем (death-in-service), производимые из зарегистрированных пенсионных планов — независимо от их дискреционности — останутся вне режима IHT.

Для повышения прозрачности вводится новая процедура обмена данными между душеприказчиками (personal representatives) и администраторами пенсионных схем. Она будет охватывать информацию, связанную с IHT, а также — при необходимости — подоходным налогом на пенсионные выплаты.

Душеприказчики также получат право давать распоряжение пенсионным администраторам удерживать до 50% причитающихся бенефициарам сумм на срок до 15 месяцев, чтобы обеспечить покрытие обязательств по IHT.

Бенефициары будут нести солидарную ответственность за IHT на пенсионные средства, выявленные в ходе администрирования наследства, и индивидуальную ответственность за любые дополнительные пенсионные права, обнаруженные после того, как HMRC уже выдала подтверждение об отсутствии задолженности.

Льготы на сельскохозяйственные и бизнес-активы (APR и BPR)

Несмотря на давление со стороны фермерского сектора, так называемый «семейный фермерский налог» не отменён. Однако система APR/BPR получила важное улучшение: неиспользованная часть льготного лимита £1 млн станет переносимой между супругами и гражданскими партнёрами.

Причём если первый супруг умер до 6 апреля 2026 года, весь лимит всё равно будет передан пережившему супругу.

Налогообложение UK-сельхозугодий, удерживаемых через зарубежные структуры

Правила 2017 года, нацеленные на включение в IHT зарубежных компаний, владеющих британской жилой недвижимостью, теперь расширяются и на компании, владеющие сельскохозяйственными землями в Великобритании.

Акции зарубежных структур, большая часть стоимости которых связана с UK-аграрной недвижимостью, будут считаться активами, имеющими UK-ситус.

Эти изменения касаются прежде всего:

• лиц, не являющихся долгосрочными налоговыми резидентами, владеющих такими акциями, и
• трастов, в которых учредитель (settlor) не является долгосрочным резидентом.

Такие активы теперь будут включаться:

• в состав наследства при смерти, или
• в расчёт 10-летних периодических сборов трастов.

APR может частично или полностью снизить налог — до 100% на первые £1 млн стоимости и 50% на сумму сверх этого. В общих чертах:

• физические лица могут столкнуться с IHT по эффективной ставке около 20% на стоимость сверх £1 млн при наследовании;
• трасты — с периодическими сборами примерно 3% на превышение каждые 10 лет (первый платёж будет пропорционально уменьшен с учётом даты вступления правил в силу).

 

Ограничение 10-летних сборов для определённых не-дом трастов

Чтобы смягчить последствия перехода к новой, основанной на резидентстве, системе IHT, правительство вводит ограничение: для отдельных трастов, созданных лицами, ранее имевшими статус non-dom, ежегодные 10-летние начисления будут ограничены £5 млн за одно событие.

Ограничение действует ретроспективно с 6 апреля 2025 г.

Кап касается только тех трастов, в которых на 30 октября 2024 года имелось “excluded property”. В результате от меры выиграют лишь очень крупные структуры — стоимостью примерно £83 млн и выше.

Хотя это поможет некоторым старым не-дом семьям, мера вряд ли остановит продолжающийся отток состоятельных международных клиентов из Великобритании.

Учредители, становящиеся недолгосрочными резидентами

Ранее существовал распространённый подход: траст сохранял UK-активы на момент, когда учредитель переставал считаться долгосрочным резидентом, чтобы минимизировать налоги выхода. Эта лазейка теперь закрыта.

В дальнейшем трасты в такой ситуации, как правило, будут вынуждены быстро избавляться от UK-активов, поскольку их удержание больше не будет предоставлять защиту от выходных сборов по новой системе.

5. Налог на прирост капитала (Capital Gains Tax, CGT)

Обмен акций на акции (Share-for-Share Exchanges)

Хотя это изменение и не прозвучало в речи Канцлера, одно из наиболее значимых технических нововведений скрыто в сопроводительных материалах к Бюджету: корректировка давних правил CGT-льготы при обмене акций на акции.

Льгота share-for-share предотвращает возникновение прироста капитала в момент, когда акционер обменивает акции одной компании на акции другой — при выполнении определённых условий. Вместо признания распоряжения активом, новые акции наследуют себестоимость и историю приобретения первоначальных акций. Это позволяет избежать «сухого» налога в ситуациях, когда сделка не создаёт немедленной ликвидности — например, при корпоративных реорганизациях, слияниях, разделениях бизнеса или создании новых холдингов.

Исторически применение льготы ограничено антиуклонительным условием: операция должна преследовать реальные коммерческие цели и не должна быть частью схемы, одной из основных целей которой является уклонение от CGT или корпоративного налога.

Правительство теперь намерено ужесточить этот тест. Новый подход будет оценивать не цель всей сделки, а то, был ли любой элемент структуры добавлен с главной целью получения налоговой выгоды, которая иначе была бы недоступна.

На практике это означает следующее:

• Даже если основная сделка обусловлена коммерческими причинами,
• дополнительные технические шаги, включённые исключительно для налоговой выгоды,
• могут полностью лишить участников права на применение льготы.

Как следствие, получение предварительного согласования HMRC (clearance), которое уже является обычной практикой, станет ещё более важным при сделках, вовлекающих реорганизации или обмены акций.

Переходные положения

Заявки на clearance, поданные не позднее 26 ноября 2025 года, будут рассматриваться по текущому законодательству, при условии что новые акции или долговые инструменты будут выпущены:

• в течение 60 дней с даты сегодняшнего объявления, или
• если позже — в течение 60 дней с даты получения ответа от HMRC.

6. Изменения для нерезидентов

Временная нерезиденция (Temporary Non-Residence, TNR) и торговая прибыль после отъезда

Правительство пересматривает правила временной нерезиденции, отменяя концепцию «post-departure trade profits» — прибыли, которые считались возникшими после того, как человек покинул Великобританию. В текущем режиме распределения и дивиденды, выплаченные из такой прибыли, не подпадают под TNR-налогообложение.

Для лиц, которые вновь становятся налоговыми резидентами Великобритании 6 апреля 2026 года или позже, это освобождение прекращает действовать. Любые распределения или дивиденды, полученные от UK close company в период временной нерезиденции, снова должны будут декларироваться в HMRC, если они подпадают под действие режима TNR — то есть правила возвращаются к состоянию до введения отменяемой теперь нормы.

Чтобы избежать двойного налогообложения, будет предоставляться налоговый зачёт на сумму иностранных налогов, уплаченных с этих выплат в период временной нерезиденции.

Отмена условного налогового кредита по дивидендам для нерезидентов

Для унификации правил в отношении резидентов и нерезидентов отменяется условный (notional) налоговый кредит, который ранее применялся к дивидендам из Великобритании, полученным нерезидентами. Это означает, что нерезиденты больше не смогут учитывать фиктивный кредит при расчёте налоговых обязательств в своей стране проживания.

Добровольные взносы по National Insurance для периодов проживания за рубежом

Лица, которые живут или работают за пределами Великобритании, могут добровольно уплачивать взносы National Insurance (NIC), чтобы увеличить количество квалификационных лет для получения британской государственной пенсии. В настоящее время те, кто работает за рубежом, нередко могут платить по более низкой ставке Class 2 (£3.50 в неделю) вместо более высокой Class 3 (£17.75 в неделю).

С апреля 2026 года эта льгота отменяется. Все нерезиденты — независимо от того, работают они или нет — смогут вносить добровольные взносы только по ставке Class 3.

Для новых заявителей с апреля 2026 года вводятся дополнительные требования. Они должны либо:

• прожить в Великобритании 10 лет подряд,
либо
• уплатить взносы NIC в Великобритании как минимум за 10 лет.

Эти изменения не затрагивают добровольные взносы, относящиеся к периодам за рубежом до 6 апреля 2026 года.

Ожидаются переходные положения; подробности будут опубликованы позднее.

7. Влияние на предпринимателей и владельцев бизнеса в Великобритании

Общее влияние на предпринимателей и компании

Несмотря на то что канцлер начала своё выступление, подтвердив стремление сделать Великобританию «лучшим местом в мире, чтобы начать бизнес, развивать его и оставаться в стране», представленный пакет мер — включая те, что были анонсированы в весеннем заявлении, — создаёт более противоречивую картину. Многие решения выглядят несовместимыми с заявленной целью — привлекать и удерживать предпринимательский талант и компании с высоким потенциалом роста.

Параллельно с бюджетом Казначейство опубликовало отдельный документ, где заявило о намерении укреплять конкурентоспособность британской экономики за счёт расширения доступа к капиталу, развития кадрового потенциала и упрощения регулирования. Однако остаётся открытым вопрос, приведут ли эти намерения к практическим изменениям, достаточным для того, чтобы основатели и предприниматели продолжали оставаться налоговыми резидентами Великобритании.

Ниже приведены ключевые изменения.

Положительные меры

• Новая льгота по Stamp Duty Reserve Tax для компаний, выходящих на биржу

Направлена на снижение издержек для компаний, стремящихся выйти на публичный рынок.

• Расширение критериев для участия в схеме EMI

Увеличенные пороги позволят более крупным компаниям предоставлять опционы на акции, помогая привлекать и удерживать ключевых сотрудников.

• Увеличение допустимых размеров инвестиций в рамках EIS и VCT

Правила станут доступными для более зрелых компаний, что расширит возможности привлечения капитала. Однако в рамках VCT налоговые льготы для инвесторов будут сокращены.

• Повышенная налоговая определённость для крупных проектов

Планируется введение механизма, позволяющего инвесторам заранее получать чёткое понимание применения налогового законодательства к крупным инвестициям.

• Публичный сбор мнений по вопросам поддержки предпринимательства

Правительство запускает консультацию, чтобы узнать, насколько эффективно работают существующие стимулы и какие дополнительные меры могут помочь основателям и инвесторам.

Менее благоприятные меры

• Ограничение льготы по CGT при продаже доли в Employee Ownership Trust

Заметное сокращение привлекательности этого ранее выгодного механизма выхода.

• Повышение ставок налога на дивиденды с апреля 2026 года

Особенно болезненно для владельцев малых и средних компаний, получающих доход через комбинацию зарплаты и дивидендов.

• Изменения в правилах salary sacrifice для пенсионных взносов

С 2029 года взносы свыше £2,000 будут облагаться NICs, что увеличивает расходы работодателей и снижает выгоду сотрудников.

• Снижение основной нормы capital allowances

Writing-down allowance будет уменьшен с 18% до 14% с апреля 2026 года, что отсрочит получение налоговой выгоды при инвестировании в оборудование.

Нерешённые вопросы

Правительство также рассматривает идею введения законодательных ограничений на неконкурентные оговорки (non-compete clauses) в трудовых контрактах. Предполагается, что это может ускорить появление новых стартапов и спин-оффов. Однако крупные работодатели могут воспринять такие меры как угрозу защите интеллектуальной собственности и ключевых кадров — что может негативно сказаться на инновационной экосистеме, которую правительство намерено развивать.

Насколько успешно при таких условиях будут развиваться новые компании — большой вопрос.

8. Программы участия сотрудников в капитале (Employee Share Schemes)

Схемы опционов для сотрудников

Enterprise Management Incentives (EMI)

Схема EMI остаётся одним из самых привлекательных способов для развивающихся компаний вознаграждать и удерживать ключевых сотрудников. Она позволяет квалифицирующимся компаниям выдавать опционы на акции, благодаря которым сотрудники получают долю в приросте стоимости бизнеса. При последующей продаже акций прибыль, как правило, облагается налогом на прирост капитала (CGT), а не подоходным налогом — что существенно выгоднее, поскольку максимальная ставка CGT составляет 24%, тогда как ставки подоходного налога достигают 40% или 45%.

В настоящее время воспользоваться EMI могут только компании, не превышающие определённые размеры. С апреля 2026 года эти пороги будут увеличены для новых опционов, выданных после этой даты:

Показатель	Текущий лимит	Новый лимит с апреля 2026
Максимальное число сотрудников	250	500
Лимит валовых активов	£30 млн	£120 млн
Максимальная стоимость опционов EMI в обращении	£3 млн	£6 млн
Максимальный срок действия опционов (для всех действующих и будущих опционов, если они не были исполнены или не истекли)	10 лет	15 лет

Расширение лимитов позволит компаниям продолжать использовать EMI по мере роста, сохраняя возможность предлагать конкурентные и налогово-эффективные стимулы. Это важно для привлечения и удержания талантливых сотрудников, необходимых для долгосрочного успеха бизнеса.

Однако EMI сопровождается строгими требованиями к соблюдению правил: компании обязаны правильно оценивать стоимость акций и своевременно подавать отчётность. Рекомендуется заранее согласовывать оценку компании с HMRC перед выдачей опционов.

Share Incentive Plans (SIP) и Save As You Earn (SAYE)

В отличие от EMI, которую можно предоставлять выборочно, схемы SIP и SAYE должны быть доступны всем сотрудникам компании. Обе схемы предоставляют налоговые льготы для сотрудников, приобретающих акции, и часто используются более крупными компаниями или теми, кто не соответствует требованиям EMI.

В 2023 году правительство инициировало сбор мнений для оценки эффективности SIP и SAYE. Обобщённые результаты, опубликованные сегодня, показывают в целом положительное отношение к этим схемам, хотя респонденты указали на ряд возможных улучшений. Правительство признало эти предложения и выразило готовность рассмотреть потенциальные изменения, однако конкретных реформ пока не объявлено.

9. Схемы инвестиций в предпринимательство (EIS) и Венчурные капиталовложения через VCT

Расширение лимитов для компаний

С целью стимулирования предпринимательской активности и удержания растущих компаний в Великобритании, канцлер объявил о повышении годовых, пожизненных и лимитов валовых активов для компаний, привлекающих инвестиции через схемы EIS и VCT.

Обе схемы предоставляют налоговые льготы для инвесторов, вкладывающих средства в компании с высоким уровнем риска или на ранней стадии развития. В настоящее время инвесторы могут получить 30% налогового вычета по подоходному налогу на квалифицированные инвестиции. С 6 апреля 2026 года ставка вычета для инвесторов VCT снизится до 20%, отражая корректировку параметров схемы.

Обновлённые лимиты для схем EIS и VCT следующие:

Описание лимита	Текущие лимиты	Новые лимиты с 6 апреля 2026
Максимальные валовые активы компании	£15 млн до выпуска акций / £16 млн после	£30 млн до выпуска акций / £35 млн после
Годовой объём инвестиций, который компания может привлечь	£5 млн (£10 млн для компаний с высокоинтеллектуальной деятельностью)	£10 млн (£20 млн для компаний с высокоинтеллектуальной деятельностью)
Пожизненный объём инвестиций, который компания может привлечь	£12 млн (£20 млн для компаний с высокоинтеллектуальной деятельностью)	£24 млн (£40 млн для компаний с высокоинтеллектуальной деятельностью)

Эти изменения направлены на поддержку компаний на ранней стадии, которые ищут внешнее финансирование, предоставляя им большую гибкость и возможности для роста.

Компании, планирующие привлечение средств через EIS, рекомендуется подавать заявку на предварительное одобрение (advance assurance) в HMRC. Это гарантирует, что выпущенные акции будут соответствовать требованиям для налогового вычета, а после выпуска акций потребуется дополнительная отчётность в HMRC, чтобы инвесторы могли воспользоваться льготой.

10. Капитальные льготы (Capital Allowances)

Обновления по капитальным льготам

Амортизационные льготы (Writing-Down Allowances, WDA)

Основная ставка амортизационных льгот будет снижена с 18% до 14%. Хотя компании по-прежнему смогут заявлять вычеты по квалифицированным капитальным расходам, сумма вычета будет распределяться на более длительный срок из-за замедленного темпа амортизации.

• Для корпораций изменения вступают в силу с 1 апреля 2026 года.
• Для некорпорированных предприятий – с 6 апреля 2026 года.

Новая льгота первого года в размере 40% (First Year Allowance, FYA)

Будет введена новая льгота первого года в размере 40% для расходов, подпадающих под основную ставку.
Эта льгота предназначена для покрытия расходов, которые не подпадают под другие льготы, например, арендованных активов, обеспечивая дополнительную гибкость.

• 40% FYA будет доступна как для корпораций, так и для некорпорированных предприятий на квалифицированные расходы, понесённые с 1 января 2026 года.
• Эта льгота предоставляется в дополнение к существующей системе Annual Investment Allowance.

Льготы первого года для автомобилей с нулевым уровнем выбросов и зарядных устройств

• Текущая 100% льгота первого года для новых автомобилей с нулевым уровнем выбросов будет продлена на один год.
• Аналогично, 100% льгота первого года для зарядных устройств для электромобилей также будет продлена.
• Эти льготы останутся доступными до:
  • 31 марта 2027 года для корпораций
  • 5 апреля 2027 года для некорпорированных предприятий

Эти меры направлены на поддержку инвестиций в экологически чистый транспорт и инфраструктуру.

11. Корпоративный налог (Corporation Tax)

Ограничение корпоративных процентов (Corporate Interest Restriction, CIR)

Ограничение корпоративных процентов регулирует, в какой степени компании могут уменьшать налогооблагаемую прибыль за счёт списания чрезмерных процентов по займам и других финансовых расходов в Великобритании.

• Правила применяются к компаниям, подпадающим под корпоративный налог Великобритании, если их чистые процентные и финансовые расходы превышают £2 млн в год.
• В CIR вводятся упрощения:
  • отменяется срок для назначения компании-отчётчика;
  • отменяется обязанность уведомлять HMRC о назначении.
• Эти изменения будут применяться к CIR-отчётам за периоды, заканчивающиеся 31 марта 2026 года и позже.

Предварительная налоговая определённость для крупных проектов

Новая услуга будет запущена в июле 2026 года, позволяя компаниям получать обязательное мнение HMRC о применении налоговых правил к значительным инвестиционным проектам в Великобритании до крупных расходов.

• Заключения будут действительны первоначально 5 лет, с возможностью продления для длительных проектов.
• Заявки могут подавать любые лица, включая нерезидентов, и совместно несколько инвесторов по одному проекту.
• Проекты должны включать новые инвестиции в британский проект, а не рутинные расходы.
• Налоги, охватываемые сервисом: Corporation Tax, VAT, Stamp Taxes, PAYE, CIS; целевой срок обработки заявок – 90 дней.
• На первом этапе сервис распространяется на проекты с расходами в Великобритании свыше £1 млрд, за исключением расходов на финансирование или приобретение акций, но область применения может расширяться после первого года.

Pillar 2: Многонациональный налог на «дополнительную прибыль» (MTT) и внутренний топ-ап налог (DTT)

• MTT и DTT обеспечивают минимальную ставку корпоративного налога 15% для многонациональных групп с глобальной выручкой более €750 млн.
• Технические изменения в правилах расчёта вступят в силу для отчётных периодов, начинающихся 31 декабря 2025 года и позже.

Реформы трансфертного ценообразования, постоянных представительств и налога на перераспределённую прибыль

Правительство введёт основное законодательство в Finance Bill 2025–26, вступающее в силу для периодов с 1 января 2026 года.

Трансфертное ценообразование (Transfer Pricing, TP)

• Сделки между компаниями в одной группе в Великобритании могут быть освобождены от правил TP, если не возникает налоговый убыток.
• Включены упрощения для операций с нематериальными активами и корректировки правил участия.

Постоянные представительства (Permanent Establishment, PE)

• Правила UK по PE будут приведены в соответствие с международными стандартами.
• Существующие соглашения об устранении двойного налогообложения остаются без изменений.

Налог на перераспределённую прибыль (Diverted Profits Tax, DPT)

• DPT будет отменён как отдельный налог и включён в корпоративный налог, при этом ключевые элементы режима DPT сохраняются.

График международных контролируемых операций (International Controlled Transactions Schedule, ICTS)

• Многонациональные компании, подпадающие под правила TP, должны ежегодно подавать ICTS, если у них есть трансграничные сделки с аффилированными лицами и они:
  • являются резидентами Великобритании в рамках правил TP,
  • являются резидентами Великобритании с иностранным PE, или
  • являются иностранным юридическим лицом с PE в Великобритании.
• Отчётность будет ежегодной; предполагаемая дата вступления – для периодов, начинающихся 1 января 2027 года и позже.

 

12. Налогообложение благотворительных организаций (Charity Taxation)

Изменения правил налогообложения благотворительных организаций

Освобождение от НДС для пожертвований товаров бизнесом

В настоящее время компании, жертвующие товары благотворительным организациям, могут применять нулевую ставку НДС лишь в ограниченных случаях.

С 1 апреля 2026 года будет введено новое исключение из правил о «вменённых поставках» (deemed supply) для пожертвований товаров бизнесом.

• Пожертвованные товары, предназначенные для распределения нуждающимся или для использования в благотворительных услугах, больше не будут облагаться НДС в налоговых декларациях бизнеса.

Другие изменения требований к благотворительным организациям

Четыре значительных обновления правил налогообложения благотворительных организаций вступят в силу для операций с 1 апреля 2026 года. Черновой законопроект был опубликован в июле 2025 года.

1. Пожертвования с конфликтом интересов (Tainted Donations to Charities)
   Правила Tainted Charity Donation предотвращают применение налоговых льгот, когда пожертвование сделано в обмен на финансовую выгоду.

• С апреля 2026 года HMRC будет учитывать как финансовый результат, так и мотивы донора, чтобы определить, является ли пожертвование «tainted».

2. Одобренные благотворительные инвестиции (Approved Charitable Investments)
   В настоящее время лишь один из двенадцати одобренных типов благотворительных инвестиций должен приносить выгоду самой организации, а не использоваться для уклонения от налогов.

• С апреля 2026 года все двенадцать типов инвестиций должны соответствовать этому условию, обеспечивая единообразное обращение.

3. Атрибутируемый доход (Attributable Income)
   Пожертвования по завещанию должны использоваться исключительно в благотворительных целях.

• В противном случае дар может подпасть под налоговое обложение.
• Профессиональные организации выразили обеспокоенность, что это может отпугнуть будущих жертвователей, особенно учитывая, что законодательно не установлен срок использования средств.
• Это может иметь значительное влияние на фондовые пожертвования (endowment funds).

4. Санкции за несоблюдение (Sanctions for Non-Compliance)
   С апреля 2026 года ожидаются дополнительные меры для усиления полномочий HMRC в отношении благотворительных организаций, которые не выполняют налоговые обязательства или требования по подаче отчетности.

• Эти меры могут включать ограничение права на налоговые льготы, такие как Gift Aid, хотя подробности ещё не опубликованы.

13. Возможность урегулирования по схемам займов (Loan Schemes Settlement Opportunity)

Возможность урегулирования по схемам займов

Схемы займов исторически использовались для предоставления сотрудникам преимуществ при предположении, что такие займы не будут облагаться налогом на доходы. Со временем появилось несколько версий этих схем, что привело к значительным спорам и опасениям, что HMRC пытается применять правила задним числом.

Правительство теперь, похоже, намерено оперативно завершить этот вопрос, не допуская длительных судебных разбирательств.

После обзора, проведённого Рэем МакКанном (Ray McCann), правительство приняло рекомендации отчёта, направленные на стимулирование урегулирования и закрытие этого давнего вопроса. В своём ответе правительство признаёт ошибки HMRC, что может рассматриваться как почти извинение перед пострадавшими налогоплательщиками.

Основные рекомендации:

• Введение новой возможности урегулирования с приостановкой штрафов и процентов, а также с понижением налоговых ставок.
• Дополнительное снижение налоговой задолженности на £5,000, что фактически освобождает лиц с наименьшими обязательствами от налоговой нагрузки.
• Меры по ограничению деятельности промоутеров схем уклонения от налогов, включая запрет на оказание услуг по подготовке налоговых деклараций, чтобы снизить риск повторения подобных проблем в будущем.

Полные детали схемы ещё не опубликованы, однако она призвана дать налогоплательщикам уверенность и закрыть вопрос после многолетней неопределённости. HMRC пока не внедрил эти предложения, и текущие рекомендации касаются только существующей возможности урегулирования.

 

14. Контроль и обеспечение соблюдения (Compliance & Enforcement)

Налог на прирост капитала – CGT для нерезидентов

Новая законодательная инициатива уточнит, что для целей налогообложения прироста капитала нерезидентов определение того, является ли компания «объектно насыщенной недвижимостью» (property rich), должно проводиться на уровне отдельной ячейки в Protected Cell Company (PCC), а не оцениваться по компании в целом.

Промоутеры налоговых схем

Правительство продолжает сосредотачиваться на предотвращении получения прибыли промоутерами схем уклонения от налогов, которые не имеют реальной эффективности. HMRC ожидает расширение полномочий для вмешательства в случае схем без реалистичных шансов на успех. Также будут введены дополнительные гражданские и уголовные штрафы. Несмотря на многолетние усилия по ограничению такой деятельности, промоутеры продолжают существовать, что подчёркивает важность надёжного контроля и достаточного финансирования HMRC для защиты налогоплательщиков от эксплуататорских схем.

Содействие несоблюдению налогового законодательства

Некоторые профессиональные фирмы были выявлены как содействующие или даже поощряющие несоблюдение налоговых правил. В связи с этим правительство предоставит HMRC полномочия для получения информации от консультантов, подозреваемых в умышленном содействии налоговым нарушениям. Новые штрафы будут применяться за несоблюдение требований HMRC по предоставлению информации.

Личные налоги – антириск уклонения через офшоры

Бюджет 2024 года подчеркнул необходимость обновления существующих правил по борьбе с уклонением через офшоры, которые являются сложными и порой противоречивыми. Хотя сегодняшнее объявление не содержит подробных изменений в политике, правительство обязалось продолжать взаимодействие с заинтересованными сторонами и представительными организациями, с регулярными обновлениями и широкими консультациями. Дополнительные подробности будут предоставлены, как только станут доступны.

15. Дополнительные меры

Разные обновления

Отмена льготы на импорт низкой стоимости

В настоящее время индивидуальные поставки товаров стоимостью менее £136 освобождены от уплаты таможенной пошлины в полном объёме. Эта льгота будет отменена с марта 2029 года, что означает, что все импортные поставки, независимо от стоимости, будут облагаться стандартными таможенными пошлинами.

Система отчётности по криптоактивам

В связи с ростом использования криптоактивов правительство Великобритании сотрудничает с ОЭСР и другими юрисдикциями для обмена информацией. Поставщики услуг с криптоактивами, зарегистрированные в Великобритании, будут обязаны собирать и предоставлять данные о своих клиентах-резидентах Великобритании.

Налог на герб – освобождение при листинге в Великобритании

Временное освобождение от 0,5% Stamp Duty Reserve Tax (SDRT) будет применяться в течение трёх лет после листинга компании на регулируемом рынке Великобритании. Освобождение действует для всех последующих после листинга передач ценных бумаг и направлено на стимулирование торговли на вторичном рынке. Льгота будет распространяться на компании, ново-листинговые с 27 ноября 2025 года и позднее.

Модернизация гербового налога

Правительство планирует объединить Stamp Duty и SDRT в единый налог на передачу ценных бумаг. Разрабатывается новый цифровой сервис для отчётности, поддерживающий сделки вне рынка. Точная дата внедрения не подтверждена, но ожидается, что она будет следовать примеру программы Making Tax Digital и может занять несколько лет.

Электронные счета-фактуры (E-Invoicing)

С 2029 года в Великобритании все счета-фактуры по НДС должны создаваться и передаваться через электронные системы. Электронный обмен включает передачу данных между финансовыми системами покупателя и продавца, даже если системы различаются. Дорожная карта по поэтапному внедрению E-Invoicing будет опубликована в 2026 году.

Штрафы за позднюю подачу деклараций по корпоративному налогу

Штрафы за несвоевременную подачу деклараций по корпоративному налогу будут увеличены с 1 апреля 2026 года следующим образом:

Ситуация	Текущий штраф	Новый штраф
Декларация подана с опозданием	£100	£200
Более 3 месяцев просрочки	Доп. £100	Доп. £200
3 последовательные просрочки	£500	£1,000
3 последовательные просрочки более 3 месяцев	£1,000	£2,000

Плата за зимние топливные пособия

С налогового года 2025/26 пенсионеры с годовым доходом свыше £35,000, получающие Winter Fuel Payments, будут обязаны уплатить плату, равную полной сумме пособия. HMRC будет автоматически взыскивать её через PAYE, если пенсионер не подаст декларацию по Self-Assessment. Пенсионеры, ожидающие доход выше порога, могут отказаться от получения выплаты.