Аналіз ключових положень. Бюджетна заява 26 листопада 2025 року

Останній бюджет канцлера було представлено після незвично турбулентного підготовчого періоду. У години, що передували промові, в обігу з’явилася велика кількість ймовірних «витоків», значна частина яких згодом виявилася недостовірною. Така хаотична підготовка залишила консультантів і платників податків у ситуації, коли їм доводилося аналізувати потенційні зміни, які зрештою так і не були реалізовані. Є й позитивний момент: ціла низка найбільш тривожних заходів усе ж не була запроваджена. Зокрема:

 • Жодних обмежень щодо пожиттєвого дарування для цілей планування податку на спадщину (IHT) не вводиться.

 • Партнери LLP уникнули очікуваного підвищення внесків із національного страхування (NI).

 • Пенсійна система, за винятком посилення правил salary sacrifice, практично не зазнала змін.

 • Ліміти ISA були скориговані лише незначно, а не повністю переглянуті.

 • Податкова система у сфері нерухомості уникнула очікуваної масштабної реформи.

 

Уряд заявляє, що його мета — стимулювати економічне зростання та повернути Великій Британії статус привабливої юрисдикції для інвестицій та розвитку бізнесу. Деякі реформи справді відповідають цьому завданню — зокрема, розширення режимів EMI та EIS. Втім, інші заходи створюють додатковий тягар для підприємців та приватних клієнтів із високим рівнем доходів. Підвищення податків на дивіденди, зміни в правилах salary sacrifice та скасування звільнення від CGT при продажу на користь Employee Ownership Trust (EOT) призведуть до зростання податкових зобов’язань для багатьох.

 

Слід також зауважити впровадження нового щорічного збору для власників нерухомості вартістю понад £2 млн, додаткові вимоги для нерезидентів і нову систему оподаткування спадщини, що впливає на володіння сільськогосподарськими активами через іноземні структури — заходи, які навряд чи сприятимуть поверненню мобільних заможних клієнтів до Великої Британії.

 

Нижче наведено детальний технічний аналіз ключових положень Бюджету.

 

1. Ставки податку на доходи фізичних осіб

 2. Обмеження на використання salary sacrifice

 3. Новий «податок на особняки» – надбавка до муніципального податку на дорогу нерухомість

 4. Зміни в податку на спадщину (IHT)

 5. Податок на приріст капіталу

 6. Заходи, що стосуються нерезидентів

 7. Вплив на підприємців і британські компанії

 8. Схеми участі співробітників у капіталі

 9. Реформа режимів EIS і VCT

 10. Амортизаційні податкові пільги (Capital Allowances)

 11. Корпоративний податок

 12. Зміни в оподаткуванні благодійних організацій

 13. Нова можливість врегулювання для схем із позиками

 14. Контроль і примусове стягнення

 15. Інші заходи

 

 

1. Ставки податку на доходи фізичних осіб

 

Попри широкі очікування суттєвого підвищення ставок податку на доходи, канцлер обрав інший підхід до збільшення податкових надходжень, спираючись на два механізми:

 

Замороження порогів

Межі податкових пільг та діапазони ставок будуть заморожені до квітня 2031 року, що продовжує поточну заморозку ще на три роки.

 

Підвищення податків на інвестиційний та орендний дохід

Вид доходу	Дата початку застосування	Базова ставка	Підвищена ставка	Додаткова ставка
Дивіденди	Квітень 2026	10,75%	35,75%	39,35%
Поточні ставки	-	8,75%	33,75%	39,35%
Процентний (ощадний) дохід	Квітень 2027	22%	42%	47%
Поточні ставки	-	20%	40%	45%
Дохід від власності (оренда)	Квітень 2027	22%	42%	47%
Поточні ставки	-	20%	40%	45%

Ставки для доходів від власності застосовуються в Англії, Уельсі та Північній Ірландії, але не в Шотландії. Податкові зміни щодо дивідендів та ощадного доходу діють на всій території Великої Британії.

2. Схеми salary sacrifice та пенсійні внески

 

Традиційно роботодавці могли підтримувати пенсійні накопичення співробітників двома основними способами, однак лише схема salary sacrifice забезпечувала економію на внесках до національного страхування (NIC) як для працівників, так і для роботодавців. Уряд має намір скасувати цю перевагу, стверджуючи, що таким чином будуть вирівняні умови між різними методами, хоча фактично цей захід призведе до збільшення надходжень від NIC.

 

Механізм salary sacrifice полягає в тому, що співробітник відмовляється від частини своєї договірної заробітної плати на користь еквівалентного пенсійного внеску з боку роботодавця. Оскільки цей внесок здійснюється до нарахування податку на доходи та NIC, обидві сторони наразі отримують вигоду від зменшення страхових внесків.

 

З квітня 2029 року податкові пільги щодо податку на доходи зберігатимуться, проте порядок застосування NIC буде змінено. Лише перші £2 000 заробітної плати, переведеної у пенсійні внески через salary sacrifice, і надалі даватимуть економію з NIC. Сума, що перевищує зазначений ліміт, обкладатиметься внесками на національне страхування так само, як звичайні пенсійні внески співробітника.

 

Для платників податків за підвищеною ставкою це фактично означає додаткові 2% NIC на частину зарплати, передану у вигляді внесків понад £2 000. Роботодавці також сплачуватимуть 15% NIC роботодавця на ту саму суму — витрати, які багато хто наразі повертає працівникам через збільшені пенсійні внески, але необхідність такої практики після запровадження нових правил під сумнівом.

 

 3. Надбавка до муніципального податку на дорогу нерухомість (High Value Council Tax Surcharge, «податок на особняки»)

Уряд підтвердив намір запровадити новий щорічний збір - High Value Council Tax Surcharge (HVCTS) - для власників житлової нерухомості вартістю понад £2 млн. Valuation Office Agency проведе переоцінку об’єктів, щоб визначити майно, яке підпадає під новий режим. Взяття надбавки планується почати з квітня 2028 року.

 

 

Нерухомість, яка підпадає під HVCTS, буде розподілятися за ціновими діапазонами, кожному з яких відповідає фіксований щорічний платіж:

Вартість об’єкта	Щорічний збір
£2,0 млн – £2,5 млн	£2 500
£2,5 млн – £3,5 млн	£3 500
£3,5 млн – £5,0 млн	£5 000
£5,0 млн+	£7 500

 

Починаючи з 2029–30 років, зазначені суми щорічно індексуватимуться відповідно до індексу споживчих цін (CPI).

Очікується, що на початку 2026 року буде опублікована детальна консультація, у рамках якої розглянуть межі застосування нового збору, можливі пільги та звільнення, а також порядок оподаткування при складних структурах власності нерухомості.

Невизначеним залишається питання, як новий збір буде взаємодіяти з існуючим режимом ATED. Перші сигнали асоціюються з раннім етапом впровадження ATED, коли як ставки, так і охоплення податку з часом розширювалися. Тому подальший розвиток політики буде уважно відстежуватися.

 4. Податок на спадщину (Inheritance Tax, IHT)

Бюджет 2025 не призвів до масштабної реформи податку на спадщину, подібної минулорічній. Замість цього введено низку точкових коригувань, які уточнюють існуючу систему, але не змінюють її фундаментально.

 

Пенсії: невикористані кошти та виплати у разі смерті

Невикористані пенсійні накопичення та одноразові виплати у разі смерті тепер підпадатимуть під IHT, навіть якщо опікуни пенсійної схеми мають дискреційні повноваження при розподілі вигод. При цьому зберігаються давні звільнення для виплат подружжю, цивільним партнерам та зареєстрованим благодійним організаціям.

Виплати за страховкою життя у складі пенсійних схем (death-in-service), що здійснюються з зареєстрованих пенсійних планів — незалежно від їх дискреційності — залишаться поза режимом IHT.

 

Для підвищення прозорості запроваджується нова процедура обміну даними між душеприказчиками (personal representatives) та адміністраторами пенсійних схем. Вона охоплюватиме інформацію, пов’язану з IHT, а також — за потреби — податком на доходи з пенсійних виплат.

 

Душеприказчики також отримають право давати розпорядження пенсійним адміністраторам утримувати до 50% сум, що належать бенефіціарам, на строк до 15 місяців, щоб забезпечити покриття зобов’язань за IHT.

 

Бенефіціари нестимуть солідарну відповідальність за IHT на пенсійні кошти, виявлені під час адміністрування спадщини, та індивідуальну відповідальність за будь-які додаткові пенсійні права, виявлені після того, як HMRC вже видало підтвердження про відсутність заборгованості.

 

Пільги на сільськогосподарські та бізнес-активи (APR і BPR)

Попри тиск з боку фермерського сектора, так званий «сімейний фермерський податок» не скасовано. Однак система APR/BPR отримала важливе покращення: невикористана частина пільгового ліміту £1 млн стане переносною між подружжям і цивільними партнерами.

 

Причому якщо перший із подружжя помре до 6 квітня 2026 року, увесь ліміт усе одно буде передано пережившому подружньому партнеру

Оподаткування UK-сільськогосподарських угідь, що утримуються через іноземні структури

 

Правила 2017 року, спрямовані на включення в IHT іноземних компаній, які володіють британською житловою нерухомістю, тепер поширюються й на компанії, що володіють сільськогосподарськими землями у Великій Британії.

 

Акції іноземних структур, більша частина вартості яких пов’язана з UK-аграрною нерухомістю, будуть вважатися активами з UK-ситусом.

 

Ці зміни стосуються насамперед:

 • осіб, які не є довгостроковими податковими резидентами, що володіють такими акціями, та

 • трастів, у яких учасник (settlor) не є довгостроковим резидентом.

 

Такі активи тепер будуть включатися:

 • до складу спадщини у разі смерті, або

 • у розрахунок 10-річних періодичних зборів трастів.

 

APR може частково або повністю зменшити податок — до 100% на перші £1 млн вартості та 50% на суму понад це. Загалом:

 • фізичні особи можуть зіткнутися з IHT за ефективною ставкою близько 20% на вартість понад £1 млн при успадкуванні;

 • трасти — з періодичними зборами приблизно 3% на перевищення кожні 10 років (перший платіж буде пропорційно зменшено з урахуванням дати набрання дії правил).

 

Обмеження 10-річних зборів для окремих не-дім трастів

 

Щоб пом’якшити наслідки переходу до нової системи IHT, заснованої на резидентстві, уряд запроваджує обмеження: для окремих трастів, створених особами, які раніше мали статус Non dom, щорічні 10-річні нарахування будуть обмежені £5 млн за одну подію.

 

Обмеження діє ретроспективно з 6 квітня 2025 року.

Кап стосується лише тих трастів, у яких на 30 жовтня 2024 року було «excluded property». Внаслідок цього від заходу виграють лише дуже великі структури — вартістю приблизно £83 млн і більше.

Хоча це допоможе деяким старим не-дім сім’ям, міра навряд чи зупинить продовжуючийся відтік заможних міжнародних клієнтів з Великої Британії.

 

Учредителі, що стають недовгостроковими резидентами

Раніше існував поширений підхід: траст зберігав UK-активи на момент, коли учредитель переставав вважатися довгостроковим резидентом, щоб мінімізувати податки виходу. Ця лазівка тепер закрита.

Надалі трасти в такій ситуації, як правило, будуть змушені швидко позбуватися UK-активів, оскільки їх утримання більше не надаватиме захисту від вихідних зборів за новою системою.

5. Податок на приріст капіталу (Capital Gains Tax, CGT)

 

Обмін акцій на акції (Share-for-Share Exchanges)

Хоча ця зміна і не прозвучала в промові Канцлера, одне з найбільш значущих технічних нововведень приховано в супровідних матеріалах до Бюджету: коригування давніх правил CGT-льготи при обміні акцій на акції.

Льгота share-for-share запобігає виникненню приросту капіталу в момент, коли акціонер обмінює акції однієї компанії на акції іншої — за дотримання певних умов. Замість визнання розпорядження активом, нові акції успадковують собівартість і історію придбання початкових акцій. Це дозволяє уникнути «сухого» податку в ситуаціях, коли угода не створює негайної ліквідності — наприклад, при корпоративних реорганізаціях, злиттях, поділах бізнесу або створенні нових холдингів.

 

Історично застосування льготи обмежене антиухильним умовою: операція повинна переслідувати реальні комерційні цілі і не повинна бути частиною схеми, однією з основних цілей якої є ухилення від CGT або корпоративного податку.

Уряд тепер має намір посилити цей тест. Новий підхід оцінюватиме не мету всієї угоди, а те, чи був будь-який елемент структури доданий з головною метою отримання податкової вигоди, яка інакше була б недоступна.

 

На практиці це означає наступне:

 • Навіть якщо основна угода обумовлена комерційними причинами,

 • додаткові технічні кроки, включені виключно для податкової вигоди,

 • можуть повністю позбавити учасників права на застосування льготи.

 

Як наслідок, отримання попереднього погодження HMRC (clearance), яке вже є звичайною практикою, стане ще більш важливим при угодах, що включають реорганізації або обміни акцій.

Перехідні положення

Заявки на clearance, подані не пізніше 26 листопада 2025 року, будуть розглядатися за чинним законодавством за умови, що нові акції або боргові інструменти будуть випущені:

 • протягом 60 днів з дати сьогоднішнього оголошення, або

 • якщо пізніше — протягом 60 днів з дати отримання відповіді від HMRC.

6. Зміни для нерезидентів

 

Тимчасова нерезиденція (Temporary Non-Residence, TNR) та торгова прибуток після виїзду

Уряд переглядає правила тимчасової нерезиденції, скасовуючи концепцію «post-departure trade profits» — прибутку, який вважався отриманим після того, як особа покинула Велику Британію. У поточному режимі розподілу дивіденди, виплачені з такого прибутку, не підлягають TNR-оподаткуванню.

Для осіб, які знову стають податковими резидентами Великої Британії 6 квітня 2026 року або пізніше, це звільнення перестає діяти. Будь-які розподіли або дивіденди, отримані від UK close company у період тимчасової нерезиденції, знову повинні будуть декларуватися в HMRC, якщо вони підпадають під режим TNR — тобто правила повертаються до стану, що діяло до скасування норми.

 

Щоб уникнути подвійного оподаткування, буде надано податковий зарахунок на суму іноземних податків, сплачених із цих виплат у період тимчасової нерезиденції.

 

Скасування умовного податкового кредиту по дивідендах для нерезидентів

Для уніфікації правил щодо резидентів і нерезидентів скасовується умовний (notional) податковий кредит, який раніше застосовувався до дивідендів з Великої Британії, отриманих нерезидентами. Це означає, що нерезиденти більше не зможуть враховувати фіктивний кредит при розрахунку податкових зобов’язань у своїй країні проживання.

 

Добровільні внески по National Insurance за періоди проживання за кордоном

Особи, які живуть або працюють за межами Великої Британії, можуть добровільно сплачувати внески National Insurance (NIC), щоб збільшити кількість кваліфікаційних років для отримання британської державної пенсії. Наразі ті, хто працює за кордоном, нерідко можуть платити за нижчою ставкою Class 2 (£3.50 на тиждень) замість більш високої Class 3 (£17.75 на тиждень).

 

З квітня 2026 року ця пільга скасовується. Всі нерезиденти — незалежно від того, працюють вони чи ні — зможуть вносити добровільні внески лише за ставкою Class 3.

 

Для нових заявників з квітня 2026 року вводяться додаткові вимоги. Вони повинні або:

 • прожити у Великій Британії 10 років підряд, або

 • сплатити внески NIC у Великій Британії щонайменше за 10 років.

 

Ці зміни не зачіпають добровільні внески, що стосуються періодів за кордоном до 6 квітня 2026 року.

Очікуються перехідні положення; деталі будуть опубліковані пізніше.

7. Загальний вплив на підприємців та компанії

 

Незважаючи на те, що Канцлер на початку свого виступу підтвердила прагнення зробити Велику Британію «найкращим місцем у світі для початку бізнесу, його розвитку та залишення в країні», представлений пакет заходів — включно з тими, що були анонсовані у весняному заявленні — створює більш суперечливу картину. Багато рішень виглядають несумісними із заявленою метою — залучати та утримувати підприємницький талант і компанії з високим потенціалом зростання.

 

Паралельно з бюджетом Казначейство опублікувало окремий документ, у якому заявило про намір зміцнювати конкурентоспроможність британської економіки за рахунок розширення доступу до капіталу, розвитку кадрового потенціалу та спрощення регулювання. Однак залишається відкритим питання, чи приведуть ці наміри до практичних змін, достатніх для того, щоб засновники та підприємці продовжували залишатися податковими резидентами Великої Британії.

Нижче наведено ключові зміни

 

Позитивні заходи

 

 • Нова пільга по Stamp Duty Reserve Tax для компаній, що виходять на біржу

Спрямована на зменшення витрат для компаній, що прагнуть вийти на публічний ринок.

 • Розширення критеріїв для участі в схемі EMI

Збільшені пороги дозволять більшим компаніям надавати опціони на акції, що допомагає залучати та утримувати ключових співробітників.

 • Збільшення допустимих розмірів інвестицій у рамках EIS та VCT

Правила стануть доступними для більш зрілих компаній, що розширить можливості залучення капіталу. Однак у рамках VCT податкові пільги для інвесторів будуть скорочені.

 • Підвищена податкова визначеність для великих проектів

Планується введення механізму, який дозволяє інвесторам заздалегідь отримувати чітке розуміння застосування податкового законодавства до великих інвестицій.

 • Публічне збирання думок щодо підтримки підприємництва

Уряд запускає консультацію, щоб дізнатися, наскільки ефективно працюють існуючі стимули та які додаткові заходи можуть допомогти засновникам і інвесторам.

 

Менш сприятливі заходи

 

 • Обмеження пільги по CGT при продажу частки в Employee Ownership Trust

Помітне зменшення привабливості цього раніше вигідного механізму виходу.

 • Підвищення ставок податку на дивіденди з квітня 2026 року

Особливо болісно для власників малих і середніх компаній, що отримують дохід через комбінацію зарплати та дивідендів.

 • Зміни в правилах salary sacrifice для пенсійних внесків

З 2029 року внески понад £2,000 будуть обкладатися NICs, що збільшує витрати роботодавців і зменшує вигоду працівників.

 • Зменшення основної норми capital allowances

Writing-down allowance буде знижено з 18% до 14% з квітня 2026 року, що відстрочить отримання податкової вигоди при інвестуванні в обладнання.

 

Нерозв’язані питання

 

Уряд також розглядає ідею введення законодавчих обмежень на неконкурентні умови (non-compete clauses) у трудових договорах. Передбачається, що це може прискорити появу нових стартапів та спін-оффів. Однак великі роботодавці можуть сприйняти такі заходи як загрозу захисту інтелектуальної власності та ключових кадрів — що може негативно вплинути на інноваційну екосистему, яку уряд прагне розвивати.

 

Наскільки успішно за таких умов будуть розвиватися нові компанії — велике питання.

8. Програми участі співробітників у капіталі (Employee Share Schemes)

 

Схеми опціонів для співробітників

 

Enterprise Management Incentives (EMI)

Схема EMI залишається одним із найпривабливіших способів для розвиваючихся компаній винагороджувати та утримувати ключових співробітників. Вона дозволяє кваліфікуючимся компаніям надавати опціони на акції, завдяки яким співробітники отримують частку у прирості вартості бізнесу. При подальшому продажі акцій прибуток, як правило, оподатковується податком на приріст капіталу (CGT), а не податком на доходи — що значно вигідніше, оскільки максимальна ставка CGT становить 24%, тоді як ставки податку на доходи доходять до 40% або 45%.

 

Наразі скористатися EMI можуть лише компанії, які не перевищують певні розміри. З квітня 2026 року ці пороги будуть збільшені для нових опціонів, наданих після цієї дати:

Показник	Поточний ліміт	Новий ліміт з квітня 2026
Максимальна кількість працівників	250	500
Ліміт валових активів	£30 млн	£120 млн
Максимальна вартість опціонів EMI в обігу	£3 млн	£6 млн

 

Показник	Поточний ліміт	Новий ліміт з квітня 2026
Максимальний строк дії опціонів (для всіх чинних і майбутніх опціонів, якщо вони не були виконані або не закінчився їх строк дії) 10 років	10 років	15 років

 

Розширення лімітів дозволить компаніям продовжувати використовувати EMI по мірі зростання, зберігаючи можливість пропонувати конкурентні та податково ефективні стимули. Це важливо для залучення та утримання талановитих співробітників, необхідних для довгострокового успіху бізнесу.

 

Однак EMI супроводжується суворими вимогами до дотримання правил: компанії зобов’язані правильно оцінювати вартість акцій і своєчасно подавати звітність. Рекомендується заздалегідь погоджувати оцінку компанії з HMRC перед наданням опціонів.

 

Share Incentive Plans (SIP) та Save As You Earn (SAYE)

На відміну від EMI, яку можна надавати вибірково, схеми SIP та SAYE повинні бути доступні всім співробітникам компанії. Обидві схеми надають податкові пільги для співробітників, які купують акції, і часто використовуються більшими компаніями або тими, що не відповідають вимогам EMI.

 

У 2023 році уряд ініціював збір думок для оцінки ефективності SIP та SAYE. Узагальнені результати, опубліковані сьогодні, показують загалом позитивне ставлення до цих схем, хоча респонденти зазначили низку можливих покращень. Уряд визнав ці пропозиції і висловив готовність розглянути потенційні зміни, проте конкретних реформ поки не оголошено.

9. Схеми інвестицій у підприємництво (EIS) та венчурні капіталовкладення через VCT

 

Розширення лімітів для компаній

З метою стимулювання підприємницької активності та утримання зростаючих компаній у Великій Британії, Канцлер оголосив про підвищення річних, довічних і лімітів валових активів для компаній, що залучають інвестиції через схеми EIS та VCT.

 

Обидві схеми надають податкові пільги для інвесторів, які вкладають кошти в компанії з високим рівнем ризику або на ранніх стадіях розвитку. Наразі інвестори можуть отримати 30% податкового вирахування по податку на доходи для кваліфікованих інвестицій. З 6 квітня 2026 року ставка вирахування для інвесторів VCT знизиться до 20%, відображаючи коригування параметрів схеми.

 

Оновлені ліміти для схем EIS та VCT наступні:

Опис ліміту	Поточні ліміти	Нові ліміти з 6 квітня 2026
Максимальні валові активи компанії	£15 млн до випуску акцій / £16 млн після	£30 млн до випуску акцій / £35 млн після
Річний обсяг інвестицій, який компанія може залучити	£5 млн (£10 млн для компаній з високорозумною діяльністю)	£10 млн (£20 млн для компаній з високорозумною діяльністю)
Довічний обсяг інвестицій, який компанія може залучити	£12 млн (£20 млн для компаній з високорозумною діяльністю)	£24 млн (£40 млн для компаній з високорозумною діяльністю)

 

Ці зміни спрямовані на підтримку компаній на ранній стадії, які шукають зовнішнє фінансування, надаючи їм більшу гнучкість та можливості для зростання.

 

Компаніям, що планують залучення коштів через EIS, рекомендується подавати заявку на попереднє погодження (advance assurance) в HMRC. Це гарантує, що випущені акції відповідатимуть вимогам для податкового вирахування, а після випуску акцій буде потрібна додаткова звітність у HMRC, щоб інвестори могли скористатися пільгою.

10. Капітальні пільги (Capital Allowances)

Оновлення щодо капітальних пільг

 

Амортизаційні пільги (Writing-Down Allowances, WDA)

Основна ставка амортизаційних пільг буде знижена з 18% до 14%. Хоча компанії все ще зможуть заявляти вирахування за кваліфікованими капітальними витратами, сума вирахування розподілятиметься на більш тривалий термін через уповільнений темп амортизації.

 • Для корпорацій зміни застосовуються з 1 квітня 2026 року.

 • Для некорпорованих підприємств — з 6 квітня 2026 року.

 

Нова пільга першого року у розмірі 40% (First Year Allowance, FYA)

Вводиться нова пільга першого року у розмірі 40% для витрат, що підпадають під основну ставку.

Ця пільга призначена для покриття витрат, які не підпадають під інші пільги, наприклад, орендовані активи, забезпечуючи додаткову гнучкість.

 • 40% FYA буде доступна як для корпорацій, так і для некорпорованих підприємств на кваліфіковані витрати, понесені з 1 січня 2026 року.

 • Ця пільга надається на додаток до існуючої системи Annual Investment Allowance.

 

Пільги першого року для автомобілів з нульовим рівнем викидів та зарядних пристроїв

 • Поточна 100% пільга першого року для нових автомобілів з нульовим рівнем викидів буде продовжена на один рік.

 • Аналогічно, 100% пільга першого року для зарядних пристроїв для електромобілів також буде продовжена.

 • Ці пільги залишатимуться доступними до:

 • 31 березня 2027 року для корпорацій

 • 5 квітня 2027 року для некорпорованих підприємств

 

Ці заходи спрямовані на підтримку інвестицій у екологічно чистий транспорт та інфраструктуру.

11. Корпоративний податок (Corporation Tax)

 

Обмеження корпоративних відсотків (Corporate Interest Restriction, CIR)

Обмеження корпоративних відсотків регулює, у якій мірі компанії можуть зменшувати оподатковуваний прибуток за рахунок списання надмірних відсотків по позиках та інших фінансових витрат у Великій Британії.

 • Правила застосовуються до компаній, що підпадають під корпоративний податок Великої Британії, якщо їх чисті процентні та фінансові витрати перевищують £2 млн на рік.

 • У CIR вводяться спрощення:

 • скасовується термін для призначення компанії-звітуючої;

 • скасовується обов’язок повідомляти HMRC про призначення.

 • Ці зміни застосовуються до CIR-звітів за періоди, що закінчуються 31 березня 2026 року і пізніше.

 

Попередня податкова визначеність для великих проектів

Нова послуга буде запущена у липні 2026 року, дозволяючи компаніям отримувати обов’язкову думку HMRC щодо застосування податкових правил до значних інвестиційних проектів у Великій Британії до великих витрат.

 • Висновки будуть дійсні спочатку 5 років з можливістю продовження для довготривалих проектів.

 • Заявки можуть подавати будь-які особи, включно з нерезидентами, і спільно кілька інвесторів за одним проектом.

 • Проекти повинні включати нові інвестиції у британський проект, а не рутинні витрати.

 • Податки, що охоплюються сервісом: Corporation Tax, VAT, Stamp Taxes, PAYE, CIS; цільовий строк обробки заявок – 90 днів.

 • На першому етапі сервіс поширюється на проекти з витратами у Великій Британії понад £1 млрд, за винятком витрат на фінансування або придбання акцій, але область застосування може розширюватися після першого року.

 

Pillar 2: Багатонаціональний податок на «додатковий прибуток» (MTT) та внутрішній топ-ап податок (DTT)

 • MTT і DTT забезпечують мінімальну ставку корпоративного податку 15% для багатонаціональних груп із глобальною виручкою понад €750 млн.

 • Технічні зміни у правилах розрахунку застосовуються для звітних періодів, що починаються 31 грудня 2025 року і пізніше.

Реформи трансфертного ціноутворення, постійних представництв та податку на перерозподілений прибуток

Уряд введе основне законодавство у Finance Bill 2025–26, що набирає силу для періодів з 1 січня 2026 року.

 

Трансфертне ціноутворення (Transfer Pricing, TP)

 • Угоди між компаніями в одній групі у Великій Британії можуть бути звільнені від правил TP, якщо не виникає податковий збиток.

Включено спрощення для операцій з нематеріальними активами та коригування правил участі.

 

Постійні представництва (Permanent Establishment, PE)

 • Правила UK щодо PE будуть приведені у відповідність із міжнародними стандартами.

 • Існуючі угоди про уникнення подвійного оподаткування залишаються без змін.

 

Податок на перерозподілений прибуток (Diverted Profits Tax, DPT)

 • DPT буде скасовано як окремий податок і включено до корпоративного податку, при цьому ключові елементи режиму DPT зберігаються.

 

Графік міжнародних контрольованих операцій (International Controlled Transactions Schedule, ICTS)

 • Багатонаціональні компанії, що підпадають під правила TP, повинні щорічно подавати ICTS, якщо у них є трансграничні угоди з афілійованими особами і вони:

 • є резидентами Великої Британії в рамках правил TP,

 • є резидентами Великої Британії з іноземним PE, або

 • є іноземним юридичним суб’єктом з PE у Великій Британії.

 • Звітність буде щорічною; передбачувана дата початку – для періодів, що починаються 1 січня 2027 року і пізніше.

12. Оподаткування благодійних організацій (Charity Taxation)

Зміни правил оподаткування благодійних організацій

 

Звільнення від ПДВ для пожертв товарів бізнесом

 • Наразі компанії, що жертвують товари благодійним організаціям, можуть застосовувати нульову ставку ПДВ лише в обмежених випадках.

 • З 1 квітня 2026 року буде введено нове виключення з правил «вменених поставок» (deemed supply) для пожертв товарів бізнесом.

 • Пожертвовані товари, призначені для розподілу потребуючим або для використання в благодійних послугах, більше не будуть обкладатися ПДВ у податкових деклараціях бізнесу.

 

Інші зміни вимог до благодійних організацій

 • Чотири значних оновлення правил оподаткування благодійних організацій застосовуються до операцій з 1 квітня 2026 року. Чернетка законопроєкту була опублікована в липні 2025 року.

 

 1. Пожертвування з конфліктом інтересів (Tainted Donations to Charities)

 • Правила Tainted Charity Donation перешкоджають застосуванню податкових пільг, коли пожертвування зроблено в обмін на фінансову вигоду.

 • З квітня 2026 року HMRC враховуватиме як фінансовий результат, так і мотиви донора, щоб визначити, чи є пожертвування «tainted».

 2. Схвалені благодійні інвестиції (Approved Charitable Investments)

 • Наразі лише один із дванадцяти схвалених типів благодійних інвестицій повинен приносити вигоду самій організації, а не використовуватися для ухилення від податків.

 • З квітня 2026 року усі дванадцять типів інвестицій повинні відповідати цій умові, забезпечуючи однакове застосування.

 3. Атрибутований дохід (Attributable Income)

 • Пожертвування за заповітом повинні використовуватися виключно для благодійних цілей.

 • В іншому випадку дар може підлягати оподаткуванню.

 • Професійні організації висловили занепокоєння, що це може відлякати майбутніх жертводавців, особливо враховуючи, що законодавчо не встановлено строк використання коштів.

 • Це може мати значний вплив на фондові пожертвування (endowment funds).

 4. Санкції за недотримання (Sanctions for Non-Compliance)

 • З квітня 2026 року очікуються додаткові заходи для посилення повноважень HMRC щодо благодійних організацій, які не виконують податкові зобов’язання або вимоги щодо подання звітності.

 • Ці заходи можуть включати обмеження права на податкові пільги, такі як Gift Aid, хоча деталі ще не опубліковані.

13. Можливість врегулювання за схемами займів (Loan Schemes Settlement Opportunity)

 

Можливість врегулювання за схемами займів

 

Схеми займів історично застосовувалися для надання працівникам вигоди, виходячи з припущення, що такі займи не оподатковуватимуться як дохід. З часом з’явилося декілька версій цих схем, що призвело до суттєвих спорів і побоювань, що HMRC намагається застосовувати правила заднім числом.

Зараз уряд, схоже, прагне швидко закрити це питання, уникаючи затяжних судових процесів.

 

Після огляду, проведеного Реєм МакКанном (Ray McCann), уряд прийняв рекомендації звіту, спрямовані на стимулювання врегулювання та закриття цього давнього питання. У своєму реагуванні уряд визнає помилки HMRC, що може розглядатися як своєрідне вибачення перед постраждалими платниками податків.

 

Основні рекомендації:

 • запровадження нової можливості врегулювання, із призупиненням штрафів і відсотків, а також зі зниженням ставок оподаткування;

 • додаткове зменшення податкової заборгованості на £5,000, що фактично звільняє осіб із найменшими зобов’язаннями від податкового навантаження;

 • заходи щодо обмеження діяльності промоутерів схем ухилення від оподаткування, включаючи заборону на надання послуг з підготовки податкових декларацій, щоб зменшити ризик повторення подібних проблем у майбутньому.

 

Повні деталі нової схеми ще не оприлюднені, однак її мета — забезпечити впевненість платників податків і остаточно закрити питання після багаторічної невизначеності.

HMRC поки що не впровадило ці пропозиції, і поточні рекомендації стосуються лише чинної можливості врегулювання.

14. Контроль та забезпечення дотримання (Compliance & Enforcement)

Податок на приріст капіталу (CGT) для нерезидентів

 

Нова законодавча ініціатива уточнює, що для цілей оподаткування приросту капіталу нерезидентів визначення того, чи є компанія «насиченою нерухомістю» (property rich), має здійснюватися на рівні окремої клітинки у структурі Protected Cell Company (PCC), а не оцінюватися щодо компанії загалом.

 

Промоутери податкових схем

Уряд і надалі зосереджується на запобіганні отриманню прибутку промоутерами схем ухилення від оподаткування, які не мають реальної ефективності. HMRC очікує розширення повноважень для втручання у випадках схем без реалістичних шансів на успіх. Також буде запроваджено додаткові цивільні та кримінальні штрафи. Незважаючи на багаторічні зусилля щодо обмеження такої діяльності, промоутери продовжують діяти, що підкреслює важливість надійного контролю та достатнього фінансування HMRC для захисту платників податків від експлуататорських схем.

 

Сприяння недотриманню податкового законодавства

Деякі професійні фірми були виявлені як такі, що сприяють або навіть заохочують порушення податкових правил. У зв’язку з цим уряд надасть HMRC повноваження отримувати інформацію від консультантів, яких підозрюють в умисному сприянні податковим порушенням. Нові штрафи застосовуватимуться у разі невиконання вимог HMRC щодо надання інформації.

 

Особисті податки — протидія ухиленню через офшори

Бюджет 2024 року підкреслив необхідність оновлення чинних правил боротьби з ухиленням через офшорні юрисдикції, які є складними та іноді суперечливими. Хоча поточне оголошення не передбачає конкретних змін політики, уряд зобов’язався й надалі взаємодіяти із зацікавленими сторонами та галузевими організаціями, проводити регулярні оновлення та широкі консультації. Додаткові подробиці буде надано, щойно вони стануть доступними.

15. Додаткові заходи

Різні оновлення

Скасування пільги на імпорт низької вартості

На даний момент індивідуальні поставки товарів вартістю менше £136 повністю звільнені від сплати митних зборів. Ця пільга буде скасована з березня 2029 року, що означає, що всі імпортні поставки, незалежно від вартості, обкладатимуться стандартними митними тарифами.

 

Система звітності щодо криптоактивів

У зв’язку зі зростанням використання криптоактивів уряд Великобританії співпрацює з ОЕСР та іншими юрисдикціями для обміну інформацією. Постачальники послуг з криптоактивами, зареєстровані у Великобританії, будуть зобов’язані збирати та надавати дані щодо своїх клієнтів — резидентів Великобританії.

 

Податок на герб — звільнення при лістингу у Великобританії

Тимчасове звільнення від 0,5% Stamp Duty Reserve Tax (SDRT) буде застосовуватися протягом трьох років після лістингу компанії на регульованому ринку Великобританії. Звільнення поширюється на всі наступні після лістингу передачі цінних паперів та має стимулювати торгівлю на вторинному ринку. Пільга застосовуватиметься до компаній, які будуть вперше лістинговані з 27 листопада 2025 року або пізніше.

 

Модернізація податку на герб

Уряд планує об’єднати Stamp Duty та SDRT у єдиний податок на передачу цінних паперів. Розробляється новий цифровий сервіс для звітності, який підтримуватиме позабіржові операції. Точну дату впровадження поки не підтверджено, але очікується, що процес наслідуватиме підхід програми Making Tax Digital і може зайняти кілька років.

 

Електронні рахунки-фактури (E-Invoicing)

З 2029 року у Великобританії всі рахунки-фактури з ПДВ мають створюватися та передаватися через електронні системи. Електронний обмін включає передавання даних між фінансовими системами покупця та продавця, навіть якщо їхні системи відрізняються. Дорожню карту поетапного впровадження E-Invoicing буде опубліковано у 2026 році.

 

Штрафи за несвоєчасне подання декларацій з корпоративного податку

З 1 квітня 2026 року штрафи за запізнення зі звітністю з корпоративного податку будуть збільшені наступним чином:

Ситуація	Поточний штраф	Новий штраф
Декларацію подано із запізненням	£100	£200

 

Ситуація	Поточний штраф	Новий штраф
Понад 3 місяці прострочення	Додатково £100	Додатково £200
3 послідовні прострочки	£500	£1,000
3 послідовні прострочки понад 3 місяці	£1,000	£2,000

 

Плата за зимову паливну допомогу

Починаючи з податкового року 2025/26, пенсіонери з річним доходом понад £35,000, які отримують Winter Fuel Payment, будуть зобов’язані сплатити плату, еквівалентну повній сумі цієї допомоги. HMRC автоматично стягуватиме її через PAYE, якщо пенсіонер не подасть декларацію Self-Assessment. Пенсіонери, які очікують дохід вище порога, можуть відмовитися від отримання допомоги.